Многие организации продают товары через дилеров. Иногда соглашения предусматривают денежное поощрение наиболее результативных работников дилера. Разберемся, как учитывать эти выплаты при налогообложении.

НДФЛ и взносы

Работники дилера не состоят в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей вознаграждения. Они не выполняют для нее работы и не оказывают услуги. Следовательно, такие выплаты могут квалифицироваться как дарени ест. 572 ГК РФ . А значит, если выплата превышает 3000 руб., то нужен письменный договор дарения с каждым физическим лицо мст. 160 , п. 2 ст. 574 ГК РФ .

Суммы подаренных денег облагаются налогом на доходы физических лицподп. 10 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 НК РФ . Следовательно, при каждой выплате вознаграждения организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюдже тстатьи 24 , 226 НК РФ . Однако налог нужно удерживать только в части, превышающей 4000 руб. за год. Подарки, полученные от организаций или предпринимателей в пределах этой суммы, НДФЛ не облагаютс яст. 216 , п. 28 ст. 217 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302 .

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС начислять не нужно. Ведь взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ или оказание услу гч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Выплаты же в рамках договоров дарения не являются объектом обложения страховыми взносам ич. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Чиновники также с этим согласн ыПисьмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19 .

Взносы «на травматизм» также уплачивать не нужно. Ведь у организации-продавца с работниками дилера трудовых отношений нет. А по гражданско-правовым договорам нужно начислять взносы, только если это предусмотрено самим договоро мп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Учет выплат в налоговых расходах

Сумма премии, выплаченной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности за выкуп определенного объема товаров, учитывается во внереализационных расхода хподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . Однако в рассматриваемой ситуации премия выплачивается не дилеру, а его работникам. С ними же у организации нет возмездного договора. Так что такие вознаграждения в расходах учесть нельзя, поскольку это безвозмездно переданное имуществ оп. 16 ст. 270 НК РФ .

Во избежание споров с проверяющими лучше оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы.

• договора о передаче всех исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);

• лицензионного договора, по которому передаются права на произведение в пределах, установленных договором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);

• договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

С 2008 года в гражданском законодательстве понятие «авторский договор» отсутствует, однако в рамках налоговых правоотношений такой термин используется и в настоящее время (например, в разъяснениях контролирующих ведомств).

В целях налогообложения понятия используются в том значении, в котором они закреплены в соответствующем законодательстве. Исключение составляют те случаи, когда Налоговый кодекс РФ дает собственные определения. Это следует из статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство предусматривает три основных вида договоров вместо авторского:

• договор о передаче исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);

• лицензионный договор с автором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);

• договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Следовательно, при начислении налогов под авторским договором следует подразумевать эти виды договоров.

Бухучет

Произведения науки, литературы и искусства (в т. ч. компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность , являющиеся предметом договоров о передаче авторских прав, могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия , указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.

В бухучете расчеты по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к плану счетов).

Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 76 (70)

- начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;

Дебет 20 (44...) Кредит 76 (70)

- начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.

Последняя проводка применяется в следующих случаях:

• полученное произведение не может быть признано нематериальным активом (не соответствует условиям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007), а вознаграждение выплачивается в виде периодических платежей за временное использование объекта авторских прав;

• периодические платежи начисляются после завершения формирования стоимости нематериального актива.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов и пункта 16 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

Если вознаграждение выплачивается в фиксированной разовой сумме за временное пользование произведения, необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 такие платежи отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Из совокупности норм пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, пункта 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов можно сделать вывод, что фиксированный разовый платеж нужно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отразить следующей проводкой:

Дебет 97 Кредит 76 (70)

- начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).

Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное исключительное право на произведение образует нематериальный актив

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о публикации его книги. Выпуск печатной продукции является основным видом деятельности организации.

В апреле Кондратьев передал организации книгу и все права на нее (был подписан акт приемки-передачи).

Размер авторского вознаграждения составил 100 000 руб. Кондратьев имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ в размере 10 400 руб. ((100 000 руб. - 20 000 руб.) × 13%).

В мае «Альфа» выплатила из кассы Кондратьеву деньги в сумме 89 600 руб. (100 000 руб. - 10 400 руб.).

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

В апреле:

Дебет 08 Кредит 76
- 100 000 руб. - начислено авторское вознаграждение Кондратьеву.

В мае:

Дебет 76 Кредит 50
- 89 600 руб. - выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;

Дебет 76
- 10 400 руб. - удержан НДФЛ с авторского вознаграждения, начисленного Кондратьеву.

Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное неисключительное право на использование произведения не образует нематериальный актив. Вознаграждение относится к расходам будущих периодов

В январе 2016 года ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о передаче авторских прав. По договору организация получает права на использование музыкального произведения в течение двух лет (24 мес.) - с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года.

По условиям договора в январе 2016 года Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб. С него бухгалтер удержал НДФЛ в размере 18 720 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи по начислению вознаграждения.

В январе 2016 года:

Дебет 97 Кредит 76
- 144 000 руб. - начислено вознаграждение по договору, расходы на которое относятся к будущим периодам;

Дебет 76 Кредит 50
- 125 280 руб. (144 000 руб. - 18 720 руб.) - выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 18 720 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного Кондратьеву.

Ежемесячно с января 2016 года по декабрь 2017 года включительно бухгалтер делал следующую проводку:

Дебет 20 Кредит 97
- 6000 руб. (144 000 руб. : 24 мес.) - списана на расходы текущего периода часть авторского вознаграждения Кондратьева, ранее учтенного как расходы будущих периодов.

Выплату вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 76 (70) Кредит 50 (51, 52, 58...)

- выплачено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.

НДФЛ

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем?

Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.

Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.

• либо от самого автора-предпринимателя;

• либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.

С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа? Автор является нерезидентом и создает произведение на территории иностранного государства.

Да, нужно, если заказчику (российской организации) предоставляется только право использования произведения.

• предоставить только право использования произведения в установленных договором пределах;

• передать заказчику все исключительные права на произведение.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1288 Гражданского кодекса РФ.

Доходы, полученные автором-нерезидентом от использования произведения на территории России, признаются доходами от источников в России. А доход, полученный нерезидентом от источников в России, является объектом обложения НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая такому автору вознаграждение за использование произведения в установленных договором пределах, российская организация-заказчик должна удержать налог. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.

В случае передачи (отчуждения) исключительных авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, доходы автора-нерезидента считаются полученными от источников за пределами России. Такой вывод позволяют сделать положения подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Если нерезидент получает доход от источников за пределами России, то такой доход НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая автору вознаграждение за передачу всех исключительных прав на произведение, российская организация-заказчик НДФЛ удерживать не должна.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 августа 2012 г. № 03-04-06/6-259, от 16 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/370.

Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с вознаграждения по договору авторского заказа, предусматривающему право заказчика на использование произведения? Автор-нерезидент проживает в другой стране.

По общему правилу такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. В случае если между Россией и государством проживания автора заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, НДФЛ удержите по ставке, установленной данным соглашением.

Доходы исполнителей по договорам авторского заказа, содержащим условия о предоставлении российскому заказчику права использования произведения, признаются доходами от источников в России (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). А значит, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ). При этом сумму НДФЛ должна удержать и перечислить в бюджет российская организация, которая выплачивает доход, поскольку в этом случае она является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу у нерезидентов такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем, статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет норм международных договоров России над нормами Налогового кодекса РФ. Поэтому в случае если между Россией и страной проживания автора действует соглашение об избежании двойного налогообложения, то НДФЛ должен удерживаться по той ставке, которая установлена данным соглашением. Перечень действующих двусторонних международных договоров приведен в таблице .

Таким образом, выплачивая нерезиденту доход по договору авторского заказа, НДФЛ удержите по ставке, установленной нормами соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и страной, резидентом которой является автор. При этом человек должен документально подтвердить , что он является налоговым резидентом государства, с которым у России заключено соответствующее соглашение. Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 12 октября 2012 г. № АС-3-3/3680.

Если же соответствующего соглашения между Россией и страной, где проживает автор, не существует, либо человек не представил организации, выплачивающей доход, необходимого подтверждения, НДФЛ с суммы авторского вознаграждения удержите по ставке 30 процентов.

Пример определения ставки НДФЛ с суммы авторского вознаграждения. Российская организация выплачивает авторское вознаграждение резиденту другого государства

Российская организация (издательство) заключила договор авторского заказа с гражданином Республики Хорватии, где последний проживает постоянно. Договор предусматривает, что автор предоставляет организации право использования литературного произведения в установленных договором пределах.

В настоящее время действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватии от 2 октября 1995 г.

В соответствии с частями 1, 2 и 3 статьи 12 этого соглашения вознаграждение за предоставление права использования авторских прав, источником выплаты которого является территория России, может облагаться НДФЛ как в России, так и в Хорватии. При этом ставка налога в России не может превышать 10 процентов.

Следовательно, выплачивая вознаграждение по договору авторского заказа налоговому резиденту Хорватии, российская организация должна удержать НДФЛ по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с авторских вознаграждений иностранным гражданам - нерезидентам, являющимся высококвалифицированными специалистами? Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и страной проживания специалиста нет.

По ставке 30 процентов.

По общему правилу выплаты иностранным гражданам, которые признаются высококвалифицированными специалистами , облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от их налогового статуса. Ставка 13 процентов применяется в отношении доходов, полученных ими от осуществления трудовой деятельности. При этом осуществлять такую деятельность высококвалифицированный специалист должен в соответствии с требованиями статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

В свою очередь положения статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ относятся только к высококвалифицированным специалистам, которые работают на основании:

• трудовых договоров;

• гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).

Такой вывод позволяют сделать абзац 12 пункта 1 статьи 2 и подпункт 2 пункта 6 статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

Договор о передаче авторских прав является гражданско-правовым договором на передачу имущественных прав (ст. 1226, 1285, 1234, 1286, 1235, 1288 ГК РФ). Он не относится ни к трудовому договору, ни к гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

Следовательно, положения абзаца 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении высококвалифицированных специалистов, работающих по договору о передаче авторских прав. А значит, с авторского вознаграждения таких граждан-нерезидентов нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-04-06/6-154).

Профессиональные вычеты по НДФЛ

Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент . Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России, получающим вознаграждение по авторскому договору?

Да, можно.

При предоставлении стандартного налогового вычета ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая авторский договор)) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан .

Чтобы предоставить стандартный вычет человеку, передавшему организации имущественные права по авторскому договору, необходимо выполнить следующие условия:

• получить от человека все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ);

• определить размер стандартного налогового вычета, который можно предоставить (п. 1 ст. 218 НК РФ). Подробнее об этом см. Как и кого получить стандартные налоговые вычеты .

Стандартные вычеты человеку, привлеченному к работе по авторскому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых этот договор действует. При решении вопроса о предоставлении вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717.

Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Пример предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов резидентам, получающим вознаграждение по договору о передаче авторских прав

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым в январе договор на публикацию в журнале его статьи. Кондратьев является резидентом России. В марте Кондратьев передал организации статью и все права на нее (был подписан акт приема-передачи).

Кондратьев написал заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в фиксированном размере. Поэтому при расчете налога сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

У Кондратьева есть единственный ребенок (возраст - 10 лет), поэтому сотруднику положен стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Для предоставления стандартного вычета сотрудник написал соответствующее заявление .

За период январь-март Кондратьев получал доходы только от «Альфы».

Налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Кондратьева, за март составила 3800 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. × 20% - 1400 руб./мес. × 3 мес.).

Дата удержания НДФЛ

Вознаграждение по авторскому договору включите в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:

• в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;

• в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;

• на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с авторских вознаграждений гражданам начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Подробнее о том, как их рассчитать, см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование по гражданско-правовым договорам . Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование начислять с авторских вознаграждений гражданам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте в следующих случаях:

• обязанность организации платить их предусмотрена авторским договором (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);

• авторское вознаграждение предусмотрено трудовым договором, заключенным с автором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Согласно зарплатного соглашения между организацией и банком, банк в день перечисления денежных средств на карточку выплачивает вознаграждение в размере 0,5% от суммы каждого перечисления. Как учитывать данное вознаграждение и облагается ли оно НДС?

1. Так как данные поступления не являются доходами от реализации, поэтому:

В бухучете - учтите данные суммы в составе прочих доходов на счете 91;

В налоговом учете – включите данное вознаграждение в состав внереализационных доходов (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

2. НДС данное вознаграждение не облагается. Так как получение данной суммы не связано с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Подробно см. 4. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья: Фирма получила от банка вознаграждение за привлечение клиентов

Могут возникнуть проблемы

Что касается суммы полученной компенсации, то, по нашему мнению, она должна быть включена в состав внереализационных доходов продавца (ст. 346.15 и 250 Налогового кодекса РФ).

П.В. Яковенко,

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2000 № 94н: Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год , - см. предыдущую редакцию).

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

Прочие доходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

Курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

Прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

• доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
• доходы от купли-продажи валюты;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
• штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
• доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
• доходы, полученные по договору простого товарищества;
• доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
• стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
• суммовые и курсовые разницы;
• суммы корректировки прибыли, возникшие после увеличения (для целей налогообложения) договорных цен из-за их несоответствия рыночному уровню.

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Перечень операций, при выполнении которых нужно начислить НДС, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из статьи 143 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83 , пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если же они не состоят в России на налоговом учете, то НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами при:

• покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ );
• реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ ).

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль ;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128 ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (

Нет, не нужно.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой заключается трансферный контракт . В нем, в частности, оговариваются условия и размер компенсационных выплат (трансфертных платежей), связанных с переходом спортсмена. При исполнении этого контракта реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено статьей 39 Налогового кодекса РФ, не происходит. Не могут рассматриваться такие отношения и как операция по передаче имущественных прав. Следовательно, компенсационные выплаты, полученные по трансферным контрактам, не являются объектом обложения НДС.
Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и письмом Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74 , в котором финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства придерживались другой позиции. Представители Минфина России (в устных разъяснениях) и УМНС России по г. Москве в письме от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50841 приравнивали компенсационные выплаты по трансферному контракту к оплате услуг по профессиональной подготовке спортсмена. То есть – к выручке от реализации услуг, которая подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Некоторые суды поддерживали эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 августа 2006 г. № Ф09-7230/06-С2 ). Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и появлением письма Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74 прежние разъяснения утратили актуальность, а арбитражная практика по данному вопросу должна стать однородной.

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

В статье мы подробно рассмотрим как осуществляется налоговый и бухгалтерский учет премий сотрудникам, какие при этом используются проводки и оформляются документы.

Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание

Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.

Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством , и безналичным порядком.

Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам

Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.

Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.

Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.

Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:

• НДФЛ (13% - для налоговых ррезидентов России);
• страховые платежи (ФСС - 2,0%, ПФР - 22%, ФФОМС - 5,1%, от несчастных случаев - 0,2%).

Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.

Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.

Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам

В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.

Пример #1. Бухгалтерские контировки при зачислении производственных премиальных сотрудникам

В. М. Овчинникова за особые заслуги на основном производстве (перевыполнение плана) премирована по приказу руководителя компании в размере 30% от оклада. Премия производственная, соответственно, ее включают в заработную плату работника. С премиальной суммы вознаграждения высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Выплата премии будет производиться на карточку сотрудника. Бухгалтерия все движения отражает следующими контировками:

• ДТ 20, КТ 70 - зачисление зарплаты вместе с премиальными;
• ДТ 20, КТ 69-1 - зачисление сборов по страхованию ФСС, от несчастных случаев и профзаболеваний;
• ДТ 20, КТ 69-2 - перечислены пенсионные платежи;
• ДТ 20, КТ 69-3 - зачисления ФФОМС;
• ДТ 70, КТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлица» - вычет НДФЛ с премии;
• ДТ 70, КТ 51 - зачисление премиальных денег на карточку сотруднику В. М. Овчинниковой.

Пример #2. Бухгалтерские контировки при зачислении непроизводственных премиальных сотрудникам

В. М. Овчинниковой по приказу руководителя организации назначена разовая премия - 60% от оклада (12 тыс. руб.). Премиальные относятся к непроизводственным и не включаются в заработную плату, а учитываются прочими расходами. Выплачивать работнику их будут из кассы компании. С премиальных высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Бухгалтерия операции отражает соответствующими контировками.

Учет премиальных при ОСНО и УСН в налоговых расходах

При включении премиальных в налоговые расходы при УСН и ОСН следует руководствоваться НК РФ ст. 255 (о расходах на оплату труда) и 346.6 (про порядок определения расходов). С учетом требований законодательства налоговую базу на прибыль и единому налогу уменьшают на затраты по премиальным, выплачиваемым сотрудникам.

Такой вариант возможен тогда, когда работнику назначаются премиальные производственного характера, а сам факт премирования предусмотрен коллективным и трудовым договором. Премиальное вознаграждение обязательно оформляется приказом согласно установленной форме. Тем не менее, если в роли источника премиальных выплат указывается прибыль при фактическом убытке, то подобные вознаграждения в расходах по части налогообложения не учитывают.

Резервирование на вознаграждение за выслугу лет

Компания-налогоплательщик с целью размеренного учета налогообложения вправе сформировать резервный запас будущих затрат на отпуска, вознаграждения за выслугу лет и по результатам труда за год (НК РФ, ст. 324.1 ). С этой целью компания поначалу обязана:

• зафиксировать выбранный способ резервирования в учетной политике;
• установить максимальную величину и ежемесячный процент отчислений для резерва.

Расходы на образование резервирования причисляют к счетам учетных расходов по оплате труда. Отчисления в уже созданный резерв производятся во всех случаях одинаково. Расчетные сведения о зачислениях (их размере) за каждый месяц в сформированный резерв отражаются налогоплательщиком специальной сметой.

По итогам налогового периода производится инвентаризация резерва. Если по результатам окажется, что часть резервной суммы не использована, то эта неиспользованная резервная часть причисляется к внереализационным доходам по налогу на прибыль. Но если зачисленных средств из резерва будет недостаточно, то неначисленная часть резервной суммы относится к расходам по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний день года). Бухгалтерия в обоих вариантах показывает все операции контировками:

• ДТ 20 (23 и др.), КТ 96 - отчисления в сформированный резерв;
• ДТ 96, КТ 70 - перечисления за выслугу лет сотрудникам;
• ДТ 20 (23 и пр.), КТ 96 - восстановление неиспользованной резервной суммы / включение недостаточной (нехватающей) резервной суммы в расходы.

Компания впоследствии может отказаться от формирования такого резервирования. Тогда остаточная сумма по состоянию на 31.12 в год его начисления причисляется к внереализационным доходам текущего периода.

Ответы на часто задаваемые вопросы читателей

Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?

Вопрос №2: Учитываются ли страховые сборы от профзаболеваний и т. п., исчисляемые с премий (с чистой прибыли), при расчетах налога на прибыль?

Да, учесть их можно, включив в прочие расходы, связанные с реализацией и производством (НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45 ).

Вопрос №3: Нужно ли платить налог с разовых премий в 2016 году?

Любые премиальные - часть дохода работника. Соответственно, с них следует отчислять подоходный налог, страховые сборы (ПФР, ФСС, ФОМС). Это правило неизменно распространяется на все виды премирования и в 2016 году. Налоги не исчисляются с некоторых видов дохода, перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Вопрос №4: Какой проводкой отображается перечисление премий, выплачиваемых из чистой прибыли прошедших лет?

ДТ 91-2, КТ 70 - зачисление поощрительных выплат из чистой прибыли. Контировка действительна для любой прибыли (прошлых лет, за текущий квартал, месяц, год и т. д.). Это прочие расходы, влияющие на финансовый итог компании, поэтому они показаны по ДТ 91-2.

Вопрос №5: Уменьшают ли базу налога премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам?

Это непроизводственные премиальные, которые не имеют никакой связи с исполнением трудовых обязательств работников. С таких премиальных вознаграждений не удерживается ЕСХН, взносы в ПФР (ст. 236 НК РФ ). Они не снижают налоговую базу по прибыли (НК РФ, ст.270, п. 21 ).

Существенными статьями расходов любой компании являются заработная платасотрудников, премиальные фонды, расходы на медицинское и пенсионное страхование.Если российские правила учета регламентируют только порядок отр(IAS) 19«Вознаграждение работникам», утвержденным в 1983 году. С тех пор этот стандартпретерпел множество изменений. Последние исправления были приняты в декабре2004 года. В дополнение к МСФО (IAS) 19 в феврале 2004 года был разработанМСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами». До этого времени частьположений МСФО (IFRS) 2 раскрывалась в рамках МСФО (IAS) 19, но затем онибыли дополнены и выделены в отдельный стандарт, который вступил в силус 1 января 2005 года.

Действие стандарта МСФО 19 «Вознаграждение работникам» распространяетсяна все виды вознаграждений и финансовых компенсаций, выплачиваемых работодателемсвоему сотруднику в обмен на оказываемые услуги. В стандарте все выплатыработникам поделены на три основные группы: краткосрочные вознаграждения,выплаты по окончании трудовой деятельности и прочие долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения сотрудникам

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимыев срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполненыработы.

Например:

• заработная плата, начисляемая по мере выполнения работ;
• ежегодный отпуск и отпуск по болезни;
• участие в прибыли и премиальные.

Краткосрочные вознаграждения работникам отражаются в отчетностив том периоде, когда были выполнены соответствующие работы. Вознаграждениясписываются как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражаютсякак обязательство перед работником.

В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранееобязательства компании погашаются. Расходы на ненакапливаемые отпуска должныотражаться в отчетности того периода, когда отпуск был использован сотрудником.Если у персонала компании есть право накапливать неиспользованный отпуск илимедицинскую страховку, то затраты признаются в период выполнения работ.

Нередко накапливаемые отпуска могут быть компенсированы: работник может получитьвместо неиспользованных дней отпуска денежное вознаграждение, В таком случаекомпания обязана сделать доначисления к отраженным обязательствам по накапливаемымотпускам.

Размер доначислений определяется исходя из практики использования накапливаемыхотпусков. Например, если в среднем за год каждый сотрудник компании не используетдва дня отпуска и получает за это доплаты, то размер требуемых доначислений,согласно МСФО 19 «Вознаграждение работникам», должен быть равен выплатам задва дня отпуска на каждого сотрудника.

Премиальные выплаты, начисление которых зависит от прибыли компании, отражаютсяв том году, когда в отчетности показана соответствующая прибыль. Для тогочтобы иметь возможность признать затраты на ожидаемую выплату премий, необходимовыполнение двух требований:

• существование договора, обязывающего компанию производитьподобные выплаты. Трудовые
  договоры накладывают на работников обязатель ства, которые необходимо учитыватьпри отражении в отчетности премиальных выплат. К примеру, если работникрасторгает трудовой договор, то премия, определяемая как процент от годовойприбыли предприятия, ему не выплачивается.
  В таком случае при оценке обязательства по вы плате премиальных следует прогнозироватьтекучесть кадров и соответственно уменьшать объем обязательств по выплатепремий сотрудникам;
• обязательство по выплате премий можетбыть надежно оценено.

Необходимо обратить внимание на то, что участие сотрудников в прибыли расцениваетсякак оплата услуг, поэтому затраты компании на выплату премиальных вознагражденийперсоналу признаются как расход, а не как распределение чистой прибыли.

Выплаты сотрудникам по окончании трудовой деятельности

В основном к выплатам по окончании трудовой деятельности относятся пенсии.Соглашения, на основе которых компания выплачивает вознаграждение сотрудникам,называются пенсионными планами. В соответствии с МСФО 19 вознаграждения,выплачиваемые по окончании трудовой деятельности, отражаются в финансовойотчетности как:

• обязательства компании по выплате выходного пособия работниками активы, еслиотчисления уже сделаны в фонды выходногопособия сотрудников (пенсионные фонды);
• операционные расходы тех отчетных периодов, в которых онибыли выплачены сотрудникам.

В соответствии со стандартом все пенсионные планы компаний могут быть поделенына две категории: с установленными взносами и с установленными выплатами.

План с установленными взносами

В рамках пенсионного плана с установленными взносами работодатель регулярноделает отчисления и пенсионный фонд. Они могут рассчитываться как процентот заработной платы работника или в виде фиксированных сумм.

Размер причитающейся к выплате пенсии определяется суммой средств, накопленныхк дате выхода работника на пенсию. Если результаты деятельности пенсионногофонда неблагоприятны, то работодатель не обязан покрывать нехватку средствна выплату пенсий.

Личный опыт

Сергей Модеров, руководитель отдела финансового учета по международнымстандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

Государственный пенсионный план, обязательный для всех предприятий, долженучитываться так же, как пенсионные планы группы компаний. Но, на мой взгляд,правильно было бы отражать выплаты в государственные пенсионные фонды как частьналоговых выплат и учитывать их как расходы периода. Дело в том, что самикомпании расценивают такие выплаты именно как налог, а не пенсионное обеспечениесотрудников. Те же предприятия, которые действительно занимаются вопросамипенсионного обеспечения сотрудников, используют услуги коммерческих пенсионныхфондов.

Михаил Грибов, старший специалист Департамента международныхпроектов компании «Бей кер Тилли Русаудит»

В России государственные пенсионные планы классифицируются как планы с установленнымивзносами, поскольку они предполагают выплаты фиксированных взносов. Послевыплаты таких взносов компания не несет каких-либо обязательств по дополнительнымотчислениям, если фонд не будет иметь достаточных средств для обеспечения пенсийработникам. Соответственно компания признает в отчетности выплаченные взносыкак расходы отчетного периода. Если выплаты по взносам не осуществлены, тоони отражаются как обязательства компании за вычетом ранее осуществленных отчислений.

Расходы компании на пенсионные планы отражаются в отчете о прибылях и убыткахи уменьшают операционную прибыль компании. Этот вид расходов рассматриваетсякак расходы по операционной деятельности.

При использовании программы с установленными взносами в пояснительной запискенеобходимо раскрывать следующую информацию:

• характер используемой программы (то естьв данном случае - программа с установленными взносами);
• затраты отчетного периода;
• любые причитающиеся или заранее уплаченныевзносы на отчетную дату.

План с установленными выплатами

Принципиальное отличие пенсионных планов с установленными выплатами заключаетсяв том, что размер выплат по выходу па пенсию определяется как доля от последнейзаработной платы и гарантируется работодателем. Выплаты не зависят от уплачиваемыхвзносов и не связаны напрямую с отчислениями, которые делаются в рамках такойпрограммы. Размер отчислений в пенсионный план зависит от средней оплатытруда в течение всей карьеры работника и последней заработной платы. Предприятиенесет на себе риск, связанный с управлением денежными средствами, отчисляемымив счет будущих пенсионных выплат. Если инвестиционная программа управленияпенсионными деньгами приносит убыток, компания обязана возместить нехваткусредств. Это обязательство предприятия может вытекать как из заключенныхдоговоров с персоналом, так и из традиционных обязательств1.

Полученная от инвестирования пенсионных средств прибыль остается в распоряжениипредприятия. Как правило, за счет полученной прибыли уменьшаются отчисленияв пенсионную программу. При реализации пенсионных планов с установленнымивыплатами компания самостоятельно определяет размер пенсионных отчислений.

Личный опыт

Сергей Модеров

В американской практике широко распространено использование пенсионныхпланов с установленными вы платами, Промером может быть компания GeneralMotors , создавшая собственный пенсионный фонд. Если деятельность фондабудет неудовлетворительной,то компания возьмет на себя покрытие любых убытков фонда. В российской практикетакже известны случаи создания собственных пенсионных фондов, к примеру компанией«Газпром» создан НПФ «Газфонд».

Затраты на управление пенсионными планами с установленными выплатами год отгода колеблются, что может привести к серьезным трудностям при ведении бухгалтерскогоучета. Это связано с тем, что предприятие отражает пенсионные начисленияисходя из целого ряда предположений, так называемых актуальных допущений:

• продолжительность жизни сотрудника после выхода на пенсию;
• размер последней заработной платы;
• уровень инфляции;
• доход на инвестиции;
• новые участники пенсионных программи т. д.

Нужно отметить, что положения стандарта, посвященные вопросам учета пенсионныхпланов с установленными выплатами, являются наиболее сложными. В силу того,что в российской практике мало примеров создания пенсионных планов с установленнымивыплатами, мы не будем рассматривать их подробно. Отметим, что использованиепланов с установленными выплатами доступно не только крупным компаниям. Вмировой практике известны случаи, когда несколько компаний объединяются дляформирования пенсионного плана с установленными выплатами и несут солидарнуюответственность за результативность созданной пенсионной программы.

Прочие долгосрочные вознаграждения сотрудникам

К прочим долгосрочным вознаграждениям сотрудников относят такие выплаты,как:

• долгосрочные оплачиваемые отпуска;
• вознаграждения за выслугу лет;
• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
• премии и другие вознаграждения, выплачиваемые через двенадцатьмесяцев после
  окончания работ.

Долгосрочные вознаграждения признаются кик обязательства (или актины, еслиуже сделаны отчисления) компании перед работниками в размере дисконтированнойстоимости планируемых выплат.

Мнение специалиста

Сергей Модеров

Право на получение премии через установленный период времени должно оцениватьсяпо состоянию на дату заключения соглашения. Если сотрудник отработалгод и работает дальше, то премиальный фонд пополняется на справедливуюстоимость обязательства. До погашения обязательства по состоянию на каждуюотчетную дату оно переоценивается по справедливой стоимости с отнесениемизменений па прибыль или убыток периода.

Если дисконтированная стоимость обязательства будущих выплат превышаетсправедливую стоимость активов по данному плану, то разница признаетсяв качестве обязательства компании по дополнительным начислениям. При невыплатепремии или увольнении работника до момента выдачи премии сделанные начислениии премиальный фонд будут отнесены на прибыль того периода, когдарасторгнуто соглашение или принято решение о невыплате премии.

В отношении долгосрочных вознаграждений чистая стоимость взносов в премиальныйфонд, а также ожидаемый доход (установленная норма доходности) на осуществленныевзносы признаются компанией как расходы в отчете о прибылях и убытках. Еслисотрудник не достигает поставленных целей и премия не выплачивается, сделанныеотчисления списываются в отчете о прибылях и убытках как прочие доходыкомпании.

Российская практика учета вознаграждения сотрудникам

Нужно отметить, что в российском бухгалтерском учете отсутствуют аналогиМСФО 19 «Вознаграждения сотрудникам». По словам Марии Суконкиной, начальникаотдела сводной финансовой отчетности по МСФО компании «АК «Транснефтепродукт»,РСБУ регламентируют только порядок отражения расходов на оплату труда персоналаи взносов в Государственный пенсионный фонд.

Мнение специалиста

Игорь Аверчев, старший менеджер проектов компании «МАГ КОНСАЛТИНГ»

Большаячасть положений МСФО 19 посвящена вопросам учета пенсионных планов с установленнымивыплатами, что практически не встречается в российских компаниях. Большинствокомпаний, если использовать терминологию МСФО 19, реализуют пенсионные планыс установленными взносами, то есть отчисляют фиксированные взносы в государственныйпенсионный фонд.

Принципы, аналогичные МСФО 19, можно найти в документах, регулирующих деятельностькоммерческих пенсионных фондов. Для российских предприятий создание собственныхпрограмм пенсионного обеспечения сотрудников в настоящий момент большая редкость,но можно ожидать, что этот западный опыт в ближайшее время будет использоватьсяв России.

Выплаты, основанные на долевых инструментах

Сергей Модеров, руководитель отдела финансовогоучета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

Стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на долевых инструментах» вбольшей степени ориентирован на компании, использующие схемы вознагражденияруководителей высшего звена на основе акций.Применение этого стандарта необходимо и в тех случаях, когда компании передаютсобственные акции в обмен на товары или услуги других предприятий. Цель стандартаопределение порядка отражения платежей с использованием акций и финансовойотчетности и их влияния на финансовое состояние компании и ее финансовыерезультаты.

Платежи с использованием акций

В соответствии с МСФО(IFRS) 2 все платежи с использованием акций отражаютсяпо справедливой стоимости. Справедливая стоимость услуг, оказанных работникомкомпании, оценивается одним из методов - прямым или косвенным.

Прямой метод предполагает оценку справедливой стоимости услуг, оказанныхсотрудником компании, или полученных компанией товаров. В основном он используется,когда компания приобретает товары в обмен на собственные акции или долевыеинструменты. Определить справедливую стоимость услуг в большинстве случаевне представляется возможным, поэтому следует использовать косвенный методоценки.

В соответствии с косвенным методом стоимость оказанных сотрудником услугсчитается равной справедливой стоимости переданных ему акций или другихдолевых инструментов на дату согласования сторонами условий сделки. Еслидоговор об операции, предполагающей платежи с использованием долевых инструментов,подлежит утверждению акционерами, то справедливая стоимость долевых инструментовдолжна быть оценена на момент утверждения акционерами.

Справедливая стоимость долевых инструментов, передаваемых сотруднику, считаетсяравной их цене на фондовой бирже. Если такая информация недоступна (акции компаниине котируются на бирже), то к оценке справедливой стоимости необходимо привлечьсертифицированную оценочную компанию. Широко распространены схемы мотивации,когда сотруднику передаются не акции компании, а опционы на их покупку.Опционы также учитываются по справедливой стоимости. Для оценки справедливойстоимости стандарт рекомендует использовать модель Блэка-Шоулза.

Операции, основанные на акциях с оплатой денежными средствами

Нередко сотрудник получает вознаграждение денежными средствами, но размервыплат привязан к котировкам акций компании. К примеру, при условии достиженияпоставленных целей работник имеет право на вознаграждение в размере стоимости1% акций компании. При этом акции сотруднику не передаются, а выплачиваетсясоответствующая денежная премия. Подобные обязательства перед персоналомпредприятие должно отражать у себя в отчетности и регулярно переоцениватьих на каждую отчетную дату. Изменение стоимости обязательств относится наприбыль или убыток компании за отчетный период.

Условное и безусловное предоставление долевых инструментов

Безусловное право на получение долевого инструмента предполагает, что услугисотрудником уже оказаны. Поэтому на дату заключения соглашения безусловногопредоставления долевых инструментов компания признает получение услуг вполном объеме и отражает соответствующие обязательства и увеличение уставногокапитала у себя в отчетности.

Однако гораздо большее распространение получили схемы вознаграждения, когдадолевые инструменты предоставляются сотрудникам при условии выполнения поставленныхкомпанией целей. К примеру, частью мотивационного пакета сотрудника можетбыть право на приобретение акций компании по фиксированной цене (опцион напокупку акций) через три года при условии роста стоимости компании на 10%.Другими словами, сотрудник будет оказывать услуги компании в течение некоторогопериода. Для того чтобы достоверно отразить расходы на вознаграждение сотрудника,следует равномерно переносить стоимость передаваемых долевых инструментовна расходы компании и показывать увеличение обязательств компании. Если поставленноеусловие не выполняется, то отраженные обязательства перед работником списываютсяна прочие доходы компании и том отчетном периоде, когда проведена оценка деятельностисотрудника и вынесено решение о невыплате премии.

Раскрытие информации

В отношении вознаграждений, основанных на долевых инструментах, в отчетностикомпании должно содержаться описание операций, произошедших в течение периода,по предоставлению долевых инструментов. Также необходимо отражать условиязаключенных соглашений, срок их исполнения и способ расчета по ним (денежнымисредствами или долевыми инструментами).

1 При учете пенсионных взносов и затрат на оплату труда сотрудников предприятиедолжно принимать во внимание не только те обязательства, которые имеют правовоеобоснование (договоры, соглашения, внутрифирменные постановления), но и любыедругие сложившиеся в практике выплаты. Например, если компания единовременновыплачивает бонус сотрудникам, выходящим на пенсию, хотя это и не закрепленов трудовом договоре, то такие бонусы и будут считаться традиционным обязательством.

Инесса Мнацаканова, начальник Управления обеспечения сбыта компании «Норильский никель», директор образовательного и консультационного центра Гриффитц Колледжа, АССА
Ноел Дейли, преподаватель Гриффитц Колледжа, СРА